Kariera

Przekształcenie spółki komandytowej w jawną a CIT - jak nie płacić podwójnie podatku?

2021-05-20, Autor: Agnieszka Ciećwierska, Magdalena Czech, Kancelaria Adwokacka Duraj Reck

(Fot. archiwum)
Agnieszka Ciećwierska, Magdalena Czech, Kancelaria Adwokacka Duraj Reck

Na niekorzyść zmieniły się w 2021 roku zasady opodatkowania zysków wypracowanych przez spółki komandytowe. Po zmianach zysk przypadający na komandytariuszy zostaje opodatkowany dwukrotnie: raz na poziomie spółki (9% lub 19% podatkiem CIT), a następnie na poziomie wypłaty dywidendy (19% podatkiem PIT). Co zrobić, żeby nie płacić podwójnego podatku? Temat przybliżają aplikant adwokacka Agnieszka Ciećwierska oraz prawnik Magdalena Czech z Kancelarii Adwokackiej Duraj, Reck i Partnerzy.

Reklama

Przekształcenie spółki a księgi rachunkowe

Zgodnie z przepisami ustawy o rachunkowości, w przypadku przekształcenia spółki osobowej w inną spółkę osobową, spółka jawna może kontynuować rok obrotowy zapoczątkowany przez spółkę jawną, albowiem nie ma ona obowiązku zamknięcia ksiąg rachunkowych. Przy założeniu kontynuacji roku obrotowego spółka jawna rozpocznie pierwszy rok obrotowy dopiero po zakończeniu roku rozpoczętego przez spółkę komandytową. Tym samym spółka jawna, po wpisie do rejestru będzie miała czas na zgłoszenie informacji o wspólnikach. Zgodnie z interpretacją wydaną przez KIS z dnia 26 lutego 2021 roku (0111-KDIB2-1.4010.538.202.1.AR) przy założeniu że spółka dokona przekształcenia z zamknięciem ksiąg rachunkowych złożenie oświadczenia o którym mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1a lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie będzie skuteczne. Konieczne będzie bowiem złożenie ww. oświadczenia przez spółkę przekształcaną.

Brak możliwości pozbycia się statusu podatnika CIT

Spółka jawna, która uzyska status podatnika CIT zachowuje ten status aż do czasu jej likwidacji lub wykreślenia z rejestru przedsiębiorców. Zmiany w składzie osobowym spółki jawnej, która już uzyska status podatnika podatku CIT nie mają zatem wpływu na ten status.

Zobacz także

Podsumowanie

Mając na uwadze powyższe oraz art. 12 ust. 1 pkt 1-3 Ustawy o rachunkowości, zgodnie z którym księgi rachunkowe otwiera się, z zastrzeżeniem ust. 3:

1. Na dzień rozpoczęcia działalności, którym jest dzień pierwszego zdarzenia wywołującego skutki o charakterze majątkowym lub finansowym;

2. Na początek każdego roku obrotowego;

3. Na dzień zmiany formy prawnej.

oraz art. 12 ust. 2 pkt. 3 ww. ustawy, zgodnie z którym księgi rachunkowe zamyka się, z zastrzeżeniem ust. 3-3d, na dzień poprzedzający zmianę formy prawnej, należy wskazać, że w przypadku przekształcenia za następny rok podatkowy uważa się okres od dnia otwarcia ksiąg

rachunkowych do końca przyjętego przed podatnika roku podatkowego. Zatem zamknięcie ksiąg rachunkowych prowadzi do zakończenia roku obrotowego podatnika.

Co więcej, wskazać należy, że spółkom osobowym przysługuje uprawnienie w zakresie zamknięcie (bądź też nie) ksiąg rachunkowych.

Wobec powyższego, aby nie stać się płatnikiem podatku CIT w przypadku przekształcenia spółki komandytowej w spółkę jawną:

W przypadku zamknięcia ksiąg rachunkowych – zgłoszenia musi dokonać przekształcana spółka komandytowa przed przekształceniem. W momencie zamknięcia ksiąg rachunkowych za następny rok podatkowy uważa się okres od dnia otwarcia ksiąg rachunkowych do końca przyjętego przez podatnika roku podatkowego. Zamknięcie ksiąg rachunkowych prowadzi do zakończenia roku obrotowego. Pamiętając o obowiązku złożenia przez spółkę informacji, o której mowa w art. 1 ust. 3 pkt. 1a lit a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych o podatnikach podatku dochodowego od osób prawnych oraz podatnikach podatku dochodowego od osób fizycznych, posiadających, bezpośrednio lub za pośrednictwem podmiotów niebędących podatnikami podatku dochodowego prawa do udziału w zysku spółki przed rozpoczęciem roku obrotowego, uznać należy, że jeżeli spółka przekształcona zamknie, a następnie otworzy na nowo księgi rachunkowe, rozpoczynając tym samym nowy rok obrotowy, nie będzie ona mogła dokonać ww. zgłoszenia albowiem takiego zgłoszenia należy dokonać przez rozpoczęciem roku obrotowego. Wobec powyższego przyjąć należy, że zgłoszenia takiego musi dokonać spółka przekształcana.
W przypadku kontynuacji ksiąg rachunkowych – w przypadku kontynuacji ksiąg rachunkowych spółka przekształcona kontynuuje rok obrotowy spółki przekształcanej. Nie dochodzi do zamknięcia ksiąg rachunkowych.
Czytaj kolejne strony:
- « Poprzednia
- 1
- 2
- 3
- Następna »
Oceń publikację: + 1 + 2 - 1 - 0

Udostępnij Tweetnij Skomentuj

Tagi: opodatkowanie spółka komandytowa, CIT, spółka komandytowa

Obserwuj nasz serwis na: