Z wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej wystąpiła spółka, która przyjmuje od innych spółek z grupy kapitałowej wykwalifikowanych pracowników do pracy w ramach oddelegowań i na czas oddelegowania podpisuje z nimi lokalne umowy o pracę w Polsce. Ponadto, Spółka także wysyła swoich pracowników do zagranicznych spółek w celach szkoleniowych.
W związku z transferami pracowników pomiędzy spółkami, spółka ponosi pozapłacowe wydatki
związane z ich zatrudnieniem. Na wydatki te składają się m.in. doradztwo podatkowe i imigracyjne,
treningi integracyjne, podróże do miejsca oddelegowania dla pracownika i członków jego najbliższej
rodziny, wynajmem, urządzenie i utrzymanie mieszkania, szkolenia lub edukacja, opłaty związane z
uczęszczaniem do szkoły przez ich dzieci.
Wobec powyższego spółka powzięła wątpliwość czy ponoszone przez nią, jako pracodawcę, wydatki
w interesie pracowników będących polskimi rezydentami podatkowymi w kraju oddelegowania
należy uznać za przychód, a w konsekwencji czy na pracodawcy ciąży obowiązek pobierania i
wpłacania zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych.
Stanowisko spółki w sprawie
We własnym stanowisku w sprawie spółka podniosła, że finansowanie przez nią wydatków
związanych z przeniesieniem osób mobilnych nie zostało spełnione w interesie pracowników i nie
służy zapewnieniu im realnej korzyści. Wobec tego spółka uznała, że wydatki te nie stanowią
przychodu z tytułu nieodpłatnych świadczeń, a w konsekwencji na spółce nie będą ciążyły obowiązki
płatnika.
Organ interpretacyjny – świadczenia oddelegowanego pracownika jako przychód
Fiskus uznał, że wyszczególnione świadczenia jakie finansuje spółka pracownikom stanowią
przychód.
W pierwszej kolejności organ interpretacyjny wskazał, że oddelegowania pracownika nie można
utożsamiać ani z podróżą służbową, ani z pracą mobilną. W konsekwencji, oddelegowanego
pracownika nie można utożsamiać z pracownikiem mobilnym, jeżeli charakter wykonywanej pracy w
miejscu oddelegowania nie polega na stałym przemieszczaniu się.
Dalej organ interpretacyjny argumentował, że w sytuacji gdy pracodawca - mimo braku ciążącego na
nim obowiązku nałożonego przepisami powszechnie obowiązującego prawa - zapewni
oddelegowanemu pracownikowi dodatkowe świadczenie (w szczególności jak te, które ponosi spółka)
to wartość tych świadczeń stanowi dla pracownika, który je otrzymał, przychód podlegający
opodatkowaniu.
W wyniku rozpoznania skargi na interpretację podatkową Wojewódzki Sąd Administracyjny przyznał
rację pracodawcy i uznał takie stanowisko organu podatkowego za nieprawidłowe.
Kolejno, rozstrzygnięcie WSA zaskarżył fiskus w skutek czego sprawa trafiła do Naczelnego Sądu
Administracyjnego.
NSA przyznaje rację fiskusowi
Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 9 marca 2021 r., sygn. akt II FSK 3221/18,
ostatecznie przyznał rację fiskusowi.
NSA w pierwszej kolejności podkreślił, że pracodawca jako organizator pracy ma zapewnić warunki
techniczno-organizacyjne wykonywania pracy. Co zaakcentował SN, obowiązek ten jednak nie
rozciąga się na zapewnienie pracownikowi zakwaterowania, transportu, a tym bardziej kształcenia
dzieci, jak ma to miejsce w przypadku spółki.
W odniesieniu do zakwaterowania pracowników NSA wskazał przy tym, że w przypadku znacznych
odległości między miejscem zamieszkania, a miejscem wykonywania obowiązków, zakwaterowanie
pracownika jest niezbędne, aby zobowiązanie pracownicze mogło być realizowane. Sąd podkreślił
jednak, że nie jest to warunek prawny, lecz faktyczny, na który pracownicy, nawiązując stosunek
pracy na takich warunkach (z miejscem pracy określonym jako pewien obszar geograficzny), godzą
się dobrowolnie.
Zasadą powinno być, że pracownik za swoją pracę otrzymuje wynagrodzenie, a nieodpłatne świadczenia stanowią wyjątek od tej zasady
W ocenie Naczelnego Sądu Administracyjnego zasadą powinno być, że pracownik za swoją pracę
otrzymuje wynagrodzenie, a nieodpłatne świadczenia stanowią wyjątek od tej zasady, uzasadniony
między innymi względami praktycznymi, w tym ekonomicznymi.
Dalej w swoim rozstrzygnięciu NSA stwierdził, że dobrowolne przyjęcie od pracodawcy
nieodpłatnego zakwaterowania leży w interesie pracownika mobilnego, gdyż uzyskuje on w ten
sposób wymierną korzyść w postaci uniknięcia kosztów, które musiałby ponieść, skoro zdecydował
się na wynikające z umowy o pracę miejsce pracy poza miejscem zamieszkania.
Reasumując, NSA stwierdził, że wydatki ponoszone przez spółkę na zapewnienie zakwaterowania,
transportu pracowników oddelegowanych i kształcenie ich dzieci w miejscu wykonywania przez nich
pracy na jej rzecz, z wyłączeniem podróży służbowej, będą stanowić dla nich przychód, w rozumieniu
art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, podlegający
opodatkowaniu podatkiem dochodowym, od którego płatnik jest obowiązany pobrać zaliczkę na
podatek.
NSA reasumując w szczególności podkreślił, że pracownicy spółki w tym przypadku uzyskują
konkretną i wymierną korzyść w postaci uniknięcia powyższych wydatków, które musieliby ponieść.
r.pr. Katarzyna Węglarz
Źródło:
Wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 9 marca 2021 r., sygn. akt II FSK 3221/18
Artykuł powstał we współpracy z kancelarią EmployerPoland
Tagi: employer poland
"Grillowych" promocji jak na lekarstwo. Zakupy przed majówką nie będą tanie
802Ruszyły remonty na A4 Katowice-Kraków. Utrudnienia można śledzić na interaktywnej mapie
438Jest przełom. Sejm przyjął ustawę uznającą śląski za język regionalny
433Śląskie po dogrywkach. Oni zwyciężyli w wyborach samorządowych 2024
433Rewolucja w e-fakturowaniu znów odroczona! Obowiązkowy KSeF przesunięty na 2026 rok
424"Uwielbiam zapach smaru". Rozmowa z Sonią Piwowar, ekspertką obróbki blach
+7 / -0Wybory samorządowe 2024. Frekwencja w Śląskiem na godzinę 12.00
+6 / -03,3 tys. pasażerów postawiło w marcu na Max Bilet Kolei Śląskich
+2 / -0Sejmik Śląski po wyborach 2024: tak oficjalnie wygląda podział mandatów
+2 / -0Rewolucja w e-fakturowaniu znów odroczona! Obowiązkowy KSeF przesunięty na 2026 rok
+1 / -0Zamiast na wysypisko, trafiają do szwalni. Drugie życie banerów z JSW
0Ostatni dzień na złożenie deklaracji PIT! Od jutra e-PIT niedostępny
0Rzecznik MŚP apeluje do rządu w sprawie KSeF. "Brak pojęcia o realnej gospodarce"
0Ceny gazu w lipcu poszybują. Rachunki wyższe nawet o połowę
0Najgorszy wynik PLK od 2005 roku. Spółka odnotowała rekordową stratę finansową
0